如何做好工程项目招投标审计？
在工程招投标过程中，内部定标、陪标、围标、串标等乱象层出不穷，严重扰乱社会经济秩序、降低工程质量、破坏信用体系、滋生贪污腐败。从近年来对工程项目招投标审计情况看，违规招投标问题屡禁不止，违纪违法手段日趋隐蔽，如何运用有效的审计手段发现工程项目招投标过程中存在的违纪违法问题，值得研究探讨。本文一方面以项目流程、项目文书为梳理主线，另一方面以外围数据、联合分析为方法主线，形成全覆盖、全链条的闭合审计方法，分析工程项目招投标过程中的违纪违规问题。
一、重点关注项目支付流程，选定疑点项目
（一）从中标情况入手，观察集中中标工程情况。一是摸清需要进行招投标的项目底数。针对审计单位中工程项目体量金额的大小，确定需要进行招投标项目的清单，并从项目立项开始，设计项目清单表（招标方、招标代理人、中标方、施工分包方、材料供应商等），选出上述清单要素中存在重复项最多的重点项目作为工程项目的审计切入口。二是分析工程分包情况。对工程后续存在大量分包的项目进行关注，尤其是中标公司人员结构简单，但中标量较大的公司，进一步分析，判断是否存在违法转分包情况，以及中标方在中标后将项目进行拆解，形成实质性劳务分包、材料分包及特殊工程分包等行为，从而确定疑点项目，为后续详细审计违规招投标及关联关系分析做好基础工作。
（二）从资金支付入手，核查工程付款情况。一是关注是否设立资金共管账户。详读审计工程合同付款条款，找准工程款付款节点，分析询问是否设置共管账户，尤其是对首期预付工程款30%的项目重点关注，计算工程款，确定是否存在为提高资金拨付进度，超进度付款至设立共管账户的情况，同时也应分析共管账户设立、管理、款项支付情况；二是关注转分包合同的签订，审查是否存在直接提取项目管理费、固定工程项目利润等违法转分包条款。三是关注项目单位转分包款项支付情况，对支付的分包项目款项进行计算分析，从支付金额比例上确定是否存在违法转分包的情况，是否存在违规将财政资金转移下沉到转分包公司，并在下游揉拼非项目违规支出。
二、以项目文书为依托，审查招投标过程
（一）紧扣招标文书，以招标公告为参照，源头排查内部定标。一是详读对外发布的招标公告，重点核对项目质量、工艺、资质、资金实力、人员素质等特殊要求条款，确定重点，通过对照投标文件判断有效投标人是否均符合招标要求。二是重点关注关键性排除条款，评估该类条款是否存在排除潜在中标者的限制等，尤其对明显与项目无关的排他性条款要求进行重点关注。三是观察招投标公告过程中是否存在添加补充条款的现象，审查补充条款的补充原由、合理性及必要性，重点判断招标人补充条款之后，原投标人放弃声明的合理性。四是查阅该投标项目是否存在流标后二次、三次招标的情况，审核流标原因，对比流标中标排名及再招标公告条款，关注再招标过程中招投标金额、技术类、工艺流程等重大变动的条款。
（二）审核评标文件，以分数评估为标尺，排查代理机构参与串标。一是审查招标文书评分规则，以招标文书打分规则为尺，评估评分标准是否存在特别加分项等具有指向性、倾向性的设定。二是比对评标过程中投标人员签到表、评委签到表、评委打分表、评委组成等，找出有无投标单位人员代理其他投标单位开标，排除走形式评标。三是度量评分过程中是否存在倾向性打分现象、分析打分细则，重点关注关键性差异评分点的打分是否具有排他性、主观性，评估特别加分项对标的项目总评分的最终影响程度。四是穿行测试评分的组成部分，以招标规则对招标文书进行评分复核，排除显失公平因素评分点重新测算排名，从而确定评标过程中的公平性程度。
（三）比对投标文件，以电子技术为手段，排查投标人相互围标、陪标。一是利用IP地址查询方法，采用计算机IP地址定位识别、IP应用场景识别等技术，排查招标文件下载或投标文件上传的IP地址是否相同，从而锁定串标证据。二是取得投标单位的电子标书PDF文件，巧用Adobe Acrobat XI Pro对中标人的投标文件和其余投标文件进行比对，针对对比出的文档中存在高度重复的部分，尤其是关键性数据呈现高度一致的现象进行分析，进一步锁定规律性错误一致的证据链。三是对重要性数据加以关注及评估，对雷同式错误，如清单全费用综合单价表中以材料费代替综合单价等规律性一致异常情况，进行证据链固定。
三、扩大外围数据，寻找关联关系链条
（一）实际控制型人物关联关系核查。一是横向比对投标单位存在的关联关系。通过企查查、爱企查等工商查询软件，查询参与投标单位的单位法人、股东、监事等高管姓名，观察各投标单位是否存在高管之间互相持股参股现象，并通过高管姓名倒查出其名下所有企业，核查关键线索人物，并通过人物任职情况、亲属关系等找出工程项目之间存在的可能关联关系，排查投标单位违规投标等问题。二是纵向比对招、评、投三方单位，以及项目工程转分包单位之间的关联关系。主要核查上述公司通过控股方式、高管持股、隐名股东等方式形成直接控股或者其他实质性控股，找出关键性控股公司及控制人，排查存在隐性的内部定标、陪标、围标、串标。
（二）联合围标型项目关联关系核查。一是核查招标代理情况。进一步核查多个投标项目所选用的招标代理公司，对于具有明显地方性局限的代理招标公司还应该核查该招标代理公司所有参与招投标代理的项目，并将由其进行招标的工程项目中所有进行投标的企业列出表格，将投标人、中标人列示，重点关注屡次参与投标不中或屡中的投标人，形成代理机构联合投标人进行陪标、围标的疑点。二是核查招采单位招采情况。观察招标采购单位，对比是否存在中标单位多次中标同一招采单位的不同项目，核查出存在的定标现象疑点。三是核查资金流情况。从招投标交易中心查询缴纳投标保证金或者保函情况，查询是否存在从同一银行账户支付相关保证金的异常情况，以及实际未缴纳保证金或未出具保函等异常操作。
四、多层次联合分析，深挖利益输送
（一）联合分析关联关系信息，整合权力寻租链条。一是整合招标文件中中标候选人排名，观察是否存在明显的中标人实力与招投标不符的情况，锁定疑点单位后，采用倒查关联关系、投标文件比对相结合的方式，寻找出违规招投标证据链。二是针对已存在违规的招标代理机构，扩大范围审计，整理其在该区域代理的审计范围内所有工程项目，合理怀疑这些工程项目均可能存在违规操作，再结合单个项目招标审计流程，进一步扩大关联关系图，从而揭示可能存在的系统性围标、串标等问题。三是通过查出的违规招投标参与单位，对中标单位资金走向及已核查出的关联关系，尤其是对有证据表明招标人、投标人、招标代理人均参与的政府投资项目进行重点剖析，关注其劳务分包、材料采购、工程施工中涉及的分包、转包情况，进一步揭示政府投资项目中的权力寻租及贪污腐败问题。
（二）整体分析资金流向情况，整合利益输送链条。一是审核投标单位资金流向。以投标单位资金流水为走向，审核是否在招标前后各投标单位间有大额资金进出，且存在日常交易关系。通过排查关联关系，资金流水线索，发掘出系统性围标串标问题，且通过投标方之间资金流动，审查是否存在通过参与围标、陪标、借用资质中标等方式进行牟利的专职型企业，深挖这类企业形成的利益输送链条。二是审核项目工程资金流向。以项目资金为链条，关注资金在工程支付过程中末端走向，调取工程方末端资金账户支付情况，重点关注资金流向个人账户的异常记录，以及在关联关系公司之间进行复杂性与项目无关支出的周转情况，通过资金账户支付流水，揭示政府工程项目中存在的隐蔽利益输送链。
